Название: Экономика Крыма № 3 (40)`2012 - Научно‐практический журнал

Жанр: Экономика

Рейтинг:

Просмотров: 971

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 |



ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННЫХ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Учет и анализ затрат является важнейшим инструментом управления предприятием, поскольку позволяет получить глубоко структурированную информацию, необходимую для регулирования производственного процесса и адекватной оценки уровня его эффективности. В рыночной экономике управление (учет, анализ и контроль) затратами носит системный характер и представляет собой упорядоченный процесс сбора и регистрации информации о затратах и результатах по процессам и видам деятельности. Использование данной системы обеспечивает оптимизацию себестоимости продукции, способствует повышению уровня рентабельности и, в конечном счете, сказывается на конкурентоспособности предприятия. Кроме этого, системный поход к управлению затратами способствует реализации контрольно-аналитической задачи управления и повышению степени обоснованности принимаемых решений.

Однако, несмотря на важность данного аспекта управления, отечественные предприятия продолжают использовать методы учета и анализа затрат, не приемлемые для рыночной экономики (не позволяющие управлять затратами по видам, по продуктам, по центрам ответственности и местам возникновения). В связи с этим объективно необходимым является рассмотрение современных методов управления затратами с целью обоснования выбора наиболее эффективных.

В настоящее время в управлении затратами отечественных предприятий могут найти применение ряд методов, широко используемых западными компаниями. Их краткая характеристика представлена в табл. 1. Данные методы управления затратами применяются в рамках оперативного и стратегического управления; достаточно разнообразны по своему содержанию, целям и условиям применения; имеют преимущества и недостатки, ограничивающие их применение. Тем не менее, несмотря на разнообразие существующих в теории методов управления затратами, на практике применяются только некоторые из них. Выбор соответствующего метода обусловлен, в первую очередь, целями управления, наличием и качеством исходной информации, уровнем квалификации персонала. По нашему мнению, наиболее приемлемыми на данном этапе рыночных преобразований (с точки зрения условий хозяйствования) и перспективными (с точки зрения получаемого эффекта от их использования) являются три метода: стандарт-костинг, директ-костинг и таргет-костинг.

Метод стандарт-костинг («standart costing»: «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат) представляет собой систему учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. До 1919 г., данный метод назывался методом нормативной себестоимости (predetermined), сметной себестоимости или себестоимости, скалькулированной предварительно (estimated); исторически явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

Основы метода стандарт-костинг были заложены американским экономистом Г. Эмерсоном. По его мнению, подлинная цель учета должна состоять в том, чтобы увеличивать число и интенсивность предостережений, необходимых для определения правильного целевой функции предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реализации [8]. Идеи, высказанные Г. Эмерсоном, получили развитие в работах Д.Ч. Гаррисона [2], трансформировавшись в два основные положения:

все   понесенные   расходы   должны   быть   соотнесены   со   стандартными   (нормативными);

увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцировано по причинам.

Советские экономисты ознакомились с упрощенным вариантом метода стандарт-костинг благодаря книге Т. Дауни [4], в которой предлагалась бухгалтерская система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от    всех    прочих.    Реализация    системы,    предложенной    Т. Дауни,    предполагала    наличие

предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации

производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

 

Характеристика современных методов управления затратами*

 

Таблица 1

 

ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЙ

Продолжение табл. 1

 

 

 

Экономика Крыма №3(40), 2012 год

289

 

Окончание табл. 1

* Составлено автором на основе источников [12, с.82-84, 97-100; 5, с.32-33]

 

В настоящее время сложилось несколько подходов к разработке стандартов (нормативов), отличающиеся друг от друга методами определения величин устанавливаемых нормативов, которые в любом случае должны иметь совершенно четкое и понятное обоснование, полученное в результате инженерных или технологических расчетов, либо в результате специальным образом организованных измерений [8]. Так, согласно наиболее «жесткому» подходу, нормативы устанавливаются таким образом, чтобы их практически невозможно было перевыполнить. Их выполнение даже на 80% означает успешную работу, а перевыполнение –– то, что они были установлены с запасом, был скрыт определенный резерв экономии затрат или повышения производительности труда. В основу разработки так называемых «идеальных» стандартов положены представления о работе в несколько идеализированной производственной ситуации: наибольшая производительность, наименьшие цены сырья, самое высокое качество используемых ресурсов, отсутствие брака и потерь по вине персонала, отсутствие срывов производства.

Организация учета (алгоритм действий) в системе стандарт-костинг и его последующее использование предполагает выполнение ряда шагов.

Выбор стандартных видов продукции, что позволяет уменьшить объем работы по разработке нормативов для всего ассортиментного или типоразмерного ряда продукции. Стандартный вид выбирается как наиболее массовый или обладающий некими базовыми характеристиками.

Предварительная классификация затрат по статьям расходов. Это необходимая мера в любой системе, связанной с учетом и планированием затрат. При сложностях с отнесением затрат к той или

иной статье расходов допускается волевое менеджерское решение.

Нумеруются все операции, связанные с изготовлением изделия. Предполагается, что производство уже в достаточной степени структурировано и позволяет достаточно подробно наблюдать за наращиванием стоимости изделия в ходе производственного процесса. Если это не так, то необходимо весь технологический маршрут, который проходит стандартное изделие, разделить на участки, а если это возможно, то и по технологическим операциям, выполняемым на отдельных единицах оборудования или отдельных рабочих местах. Операции нумеруются или кодируются; эти коды в дальнейшем фигурируют при планировании и учете затрат, переносимых на стоимость изделия в процессе очередной технологической операции.

Разрабатываются нормативы расхода ресурсов при выполнении каждой технологической операции путем стандартизации как можно большего количества разнообразных показателей, связанных с затратами ресурсов, использованием оборудования на каждой технологической операции. Однако если на первых порах технологический поток структурирован лишь до уровня отдельных участков, то нормативы разрабатываются применительно к расходу ресурсов по участкам.

Определяются перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное стандартное изделие, виды и характер оплаты труда; рассчитываются стандарты выработки и производительности.

Рассчитывается стоимость затрат труда, приходящегося на данное стандартное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

Рассчитывается стандартная стоимость материалов, затрачиваемых на производство стандартного изделия как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных используют рыночные цены, рассчитанные из условий франко-станция назначения.

Определяется ставка распределения косвенных затрат. В зависимости от сложности применяемой модели затрат возможны три варианта определения ставки: общая для завода унифицированная ставка (применяется для заводов с примерно равноценными цехами); особая ставка для каждого производственного подразделения (вынужденная мера для цехов заводов со сложной структурой производства и большими различиями в технологии производства отдельных стандартных изделий); отдельная ставка распределения на каждый основной технологический агрегат (используется для достижения наиболее высокой точности в управлении затратами).

Рассчитываются стандарты для других показателей затрат и работ (для административных, коммерческих расходов и т. д.). В зависимости от необходимой точности разработка может вестись для укрупненных показателей или постатейно.

Стандарты затрат принимаются за основу при планировании производства и закупок ресурсов. Планирование обеспечения, исходя из принятых жестких нормативов, воспринимается менеджерами как очень рискованный шаг, способный подставить производственную программу под угрозу срыва. Обычно этот этап один из самых трудных.

 

Стандарты затрат доводятся до исполнителей во всех подразделениях и становятся основой всей деятельности предприятия. Проводится комплексная работа по разъяснению персоналу необходимости использования стандартов и их методов в повседневной деятельности: при заказе и расходе материалов, при освоении приемов эффективной работы и т. д.

Материальное и нематериальное стимулирование персонала в основном увязывается с выполнением производственного задания и уровнем приближения к стандартам по качеству, производительности и экономии затрат.

Фиксирование всех фактов нарушения (отклонения) установленных стандартов, что подразумевает функционирование на предприятии системы оперативного, управленческого или производственного учета.

Все отклонения анализируются с целью выявления приведших к ним причин. Анализ отклонений предоставляется менеджерам либо в виде наглядных и систематизированных отчетов, либо в виде оперативной сигнальной информации, относящейся к важному ресурсу или существенной величине отмеченного отклонения.

Внимание менеджмента концентрируется на устранении причин отклонений. Критические пиковые или систематически повторяющиеся отклонения в равной мере являются объектами внимания менеджеров. Сначала их усилия направляются на устранение причин отклонений, и только затем, в случае признания явной ошибки в установлении норматива, по которому отклонения носят систематический характер, разрабатываются предложения по внесению соответствующих корректировок в стандарты.

При освоении новых технологий или достижении порога производительности труда стандарты пересматриваются. Однако работа по определению стандартов проделывается настолько тщательно, что необходимость в их пересмотре возникает не ранее, чем через год со времени последней ревизии [8].

В 1936 г. американский экономист Д.Ч. Гаррисон разработал концепцию метода директ- костинг («direct costing»), согласно которому в составе себестоимости учитывались только прямые затраты. Вначале эта концепция не получила широкого признания; ее противники утверждали, что для акционеров и управляющих, в первую очередь, важна информация о полной себестоимости. В 30- е  годы  ХХ в.  исследования  в  области  системы  директ-костинг  проводили  В. Раутенштраух,

Дж.Х. Уильямс, Ч.М. Кноппель [11, с.206-207]. Ими были разработаны графики промежуточного

бюджета и критического объема производства, с помощью которых можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли. Также, вклад в развитие системы директ- костинг внес К. Румел, а именно –– ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделие только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть

«учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система директ-костинг получила после второй мировой войны. В начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, однако к

ним, кроме материалов и заработной платы, стали относить еще и переменные накладные расходы. Фактическое внедрение системы директ-костинг в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г.  ею  был  опубликован  второй  отчет,  где  исследованию   подверглись  50  крупных  фирм,

применяющих данную систему [1, с.70].

В целом, система директ-костинг базируется на том, что все затраты делятся на переменные (непосредственно относящиеся на тот или иной вид изделия) и постоянные (являющиеся накладными в отношении изделий, покрывающиеся за счет дохода). Основными признаками данной системы являются: 1) себестоимость калькулируется только на основе прямых переменных производственных затрат, остальная часть расходов покрывается за счет общего дохода компании; 2) управленческий и финансовый учет интегрированы; 3) в процессе калькулирования определяется маржинальный доход. Производственная себестоимость произведенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они, в

 

основном, являются прямыми, так легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. Постоянные затраты не связаны непосредственно с производственным процессом, собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода полностью списываются на

уменьшение прибыли от реализации продукции, в данном отчетном периоде [3, с.166].

Основные положения метода таргет-костинг («target costing») были разработаны в Японии и впервые применены на практике в 1965 г. корпорацией Toyota [6, с.11]. Первым же, кто сформулировал современное понятие «таргет-костинг» был Т. Хиромото, опубликовавший в 1988 г. одну из самых цитируемых в последующие годы статей, посвященных достижениям японского управленческого учета [7, с.4-7]. До него термин «таргет-костинг» в англоязычных деловых и профессиональных изданиях не употреблялся. Тем не менее, американцы приписывают первенство разработки данного метода Л. Майлзу, управляющему североамериканской компанией General Electric. Применяемая им в 1947 г. система управления целевыми затратами (target cost management) является отдаленной версией современной концепции таргет-костинг.

Полномасштабное внедрение системы таргет-костинг промышленными корпорациями США началось лишь в конце 80-х годов ХХ в., причем за основу была взята именно японская модель. При этом наибольшее распространение данный метод получил на предприятиях, работающих на международных рынках в условиях жесткой конкуренции, и, прежде всего в инновационных отраслях (автомобилестроении, производстве электроники), то есть там, где японские предприятия ведут агрессивную маркетинговую политику, вытесняя конкурентов даже с их национальных рынков. В конце 90-х годов ХХ в. в Японии более 80% крупных компаний (Toyota, Daihatsu, Nissan, Matsushita, NEC, Sony, Cannon, Olympus, Nippon) активно работали по системе таргет-костинг. В США и Европе число таких компаний не столь велико (Daimler/Chrysler, Procter & Gamble, Caterpillar, ITT Automotive), однако и там таргет-костинг быстро находит приверженцев [14]. Исследования, проведенные в Германии в 2000 г., показали, что метод «таргет-костинг» периодически использовался на 66%, регулярно на 45% опрошенных предприятий [13].

В целом, система таргет-костинг является качественно спроектированной управленческой системой, в рамках которой предусматривается расчёт целевой себестоимости продукции, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований. То есть, фактически является ожидаемой рыночной ценой товара или услуги. Для определения целевой себестоимости продукции величина прибыли, которую хочет получить предприятие, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Традиционная формула ценообразования в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство: «Цена — Прибыль = Себестоимость». Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа:

определение возможной цены реализации за единицу рассматриваемой продукции или услуги;

определение целевой себестоимости продукции (за единицу продукции и в целом); 3) сравнение целевой и сметной себестоимости продукции для определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат; 4) перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений в производственный процесс для достижения целевого сокращения затрат [7, c.36].

Характеристика мероприятий по определению целевых затрат представлена в табл. 2.

 

 

Комплекс мероприятий по определению целевых затрат*

Таблица 2

 

*Составлено автором на основе источников [7, 14, 15]

 

 

 

рис. 1.

Этапы процесса управления затратами посредством метода таргет-костинг представлены на

 

Исследование рынка

Анализ конкурентов

Сегментирование рынка и стратеги- ческое позициони- рование продукта

Среднесрочное финансовое планирование, в т.ч. планирование финансовых результатов

Отражение в плане прибыли по данному продукту

 

 

 

Установление требований, предъявляемых рынком к продукту

Установление компонентной концепции производства

Определение продажной цены и прогноз объемов продаж Определение целевых затрат

Определение целевых затрат на отдельные компоненты

 

 

Разработка продукта

Одновременное достижение целевых затрат, целевого качества и целевой результативности производства

Рис. 1. Процесс таргет-костинг [9]

Результаты сравнительной характеристики методов стандарт-костинг, директ-костинг и таргет- костинг представлены в табл.3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика методов стандарт-костинг, директ-костинг и таргет-костинг

*Составлено автором на основе источников [6, 9, 10]

 

Таким образом, в современных условиях хозяйствования применение предприятиями метода таргет-костинг является более перспективным и выгодным, поскольку данный метод совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами. Так же, в данном методе происходит переплетение маркетингового и аналитического учета, поддерживается стратегия снижения затрат на стадии проектирования продукта, в целом метод является стратегическим, а не сугубо операционным, инструментом, помогает мотивировать ориентированное на рынок поведение сотрудников, указывая на допустимую с точки зрения рынка себестоимость.

Литература

Алборов  Р.А.  Бухгалтерский  управленческий  учет  (теория  и  практика)  /  Р.А. Алборов.  ––  М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. –– 224 с.

Гаррисон Д.Ч. «Стандарт-костинг». Система нормативного учета себестоимости / Д.Ч. Гаррисон. –– Л.: Союзоргучет, 1933. –– 204 с.

Гинзбург А.И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий / А.И Гинзбург. –– Спб.: Питер, 2007. –– 224 с.

Дауни  Т.  «Стандарт-костинг»  в  системном  учете  /  Т.  Дауни.  ––  М.;  Л.:  Стандартизация  и рационализация, 1934. –– 136 с.

Ковтун С. Управління затратами / С. Ковтун, Н. Ткачук, С. Савлук. –– Х.: Фактор, 2007. –– 272 с.

Радченко К. Японский след в стратегическом управлении затратами: «таргет-костинг» / К. Радченко //

Финансовый менеджер. –– 2006. –– № 10. –– С. 27–34.

Рябков А.В. «таргет-костинг»: формирование себестоимости и цены товара на основе маркетинговых расчетов / А.В. Рябков // Маркетинг и маркетинговые исследования. –– 2005. –– №2. –– С. 35–40.

Савчук В. Алгоритм Standard Costing / В.Савчук, И. Троян // Финансовый Директор. –– 2004. –– №

5(21): [электронный ресурс] Режим доступа: http://gaap.ru/articles/49896/.

Славников Д.В. «Таргет-костинг» как метод целевого стратегического управления затратами / Д.В. Славников // Менеджмент в России и за рубежом. –– 2005. –– № 6: [электронный ресурс] Режим доступа: http://www.gkmim.ru/index.php?area=publication&pub=123.

Смирнова Н. «Таргет-костинг» позволяет управлять себестоимостью / Н. Смирнова: [электронный ресурс] Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/2879.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: [учеб. пособ. для вузов] / Я.В. Соколов —

М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 325с.

Управління витратами підприємства: [навч. посіб.] / [Ю.С. Погорелов, Л.Х. Христенко, А.А. Алейніков, Г.А. Макухін]; [за заг. ред. Г.В. Козаченко] –– Луганськ: Вид-во «Ноулідж», 2011. –– 628 с.

Gaul W. Methodeneinsatz zur Unterstützung erfolgreicher Produkt-Innovationen/ W. Gaul, M. Volkmann

// Zeitschrift fuer Unternehmensentwicklung und Industrial Engineering. — 2000.–– Heft 2. — Р. 75–78.

Kato Y. Target Costing Support Systems: Lessons from leading Japanese Companies / Y. Kato // Management Accounting Research. — 1993. — Volume 4. — Р. 33–47.

Tanaka T. Target Costing at Toyota / T. Tanaka // Journal of Cost Management. —1993. — Spring. —

Р. 4–11.

 

Ветитнев А.М., д.э.н., д.м.н., профессор, Дзюбина А.В., зав. отделом качества, Сочинский государственный университет



Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 |

Оцените книгу: 1 2 3 4 5

Добавление комментария: