Название: Экономика Крыма № 4 (33)`2010 - Научно‐практический журнал

Жанр: Экономика

Рейтинг:

Просмотров: 928

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 |



ПОРЯДОК КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ НА ОСНОВЕ ПРИНЦИПОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Центральное место в системе управленческого учета занимают исчисление расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции. Основу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции составляет классификация затрат. Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству разнообразных видов промышленной продукции.

Рассматривая классификацию затрат с позиции управления, можно утверждать, что ее цель состоит в обосновании правильных, рациональных решений. Ведь принимая решения, руководитель должен знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Поэтому, в процессе классификации затрат в управленческом учете выделяется та их часть, которая находится под влиянием принимаемых решений.

Вопросы методики и организации учёта производственных затрат, а также калькулирования себестоимости продукции исследованы в научных трудах отечественных учёных И.О. Белебехи, О.С.

Бородкина,  С.Ф.  Голова,  Г.Г.  Кирейцева,  Н.В.  Кужельного,  А.М.  Кузьминского,  В.Г.  Линника,  Л.В.

Нападовской, М.С. Пушкаря, В.В. Сопка, Н.Г. Чумаченка и других. В странах ближнего зарубежья эти проблемы рассматривали П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, М.Д. Врублевский, А.Н. Кашаев, В.Ф. Палий,

 

Я.В. Соколов, среди учёных дальнего зарубежья относительно работ в этом направлении следует отметить Х. Андерсена, К. Друри, Р. Энтони, Х. Эберта, Д.Л. Никольсона, Дж. Риса, П. Фридмана,Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера.

Так в трудах Вахрушиной М.А. рассматриваются вопросы элементов системы управления затратами, П.Ф. Друкера – вопросы выделения “точек” – затрат и их категорий по местам возникновения; Т.В. Дроздов, В.П. Кустарев, В.С. Лемв, В. Паний – акцентируют внимание на усовершенствование управленческой информации, контроля, бюджетирования затрат; И.И. Цишлик – на вопросы управления затратами на производство продукции на уровне отдельных подразделений; А.В. Щепкин – вопросы бюджетирования затрат на уровне отдельных центров ответственности.

Большинство авторов в своих трудах ориентируются на разработки зарубежных исследователей, не учитывая национальных особенностей и наработок экономической мысли прошлого периода. В результате

изучения  основных  литературных  источников  можно  утверждать,  что  затраты  являются  главным оценочным показателем деятельности предприятия и объектом контроля, что и определяет актуальность

проблемы для отечественных предприятий.

В целях совершенствования классификации затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции  в  промышленности  необходимо  изменение  методологии,  направленной  на

интеграцию методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Целью статьи является изучения порядка классификации затрат на производство промышленной продукции с учётом принципов управленческого учёта.

Для  своевременного,  полного  и  достоверного  определения  фактических  затрат,  связанных  с

производством продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных ее видов и контроля за использованием ресурсов необходима группировка затрат по определенным признакам.

В каждом группировочном признаке заключается определенный смысл, имеющий экономическое

содержание, назначение и практическое использование.

В экономической литературе встречаются разные подходы к классификации затрат, обусловленные различными информационными потребностями [1, с. 67; 2, с. 89].

Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ,

услуг) в промышленности, утвержденное Постановлением КМУ от 26.04.96г. № 473, классифицирует затраты  на  производство  по  следующим  признакам:  месту  возникновения,  характеру  и  назначению

выполняемых процессов, видам продукции, видам затрат, способам перенесения стоимости на продукцию,

степени влияния объемов производства на уровень затрат и календарным периодам.

По месту возникновения затраты на производство группируются по цехам, участкам. На основе этой группировки в учете выделяются центры формирования затрат, ответственности и прибыли.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на: основное, вспомогательное и непромышленное. Группировка затрат по видам продукции предусматривает

разделение затрат по изделиям, группам однородных изделий, заказам [3, с. 28; 4, с. 72].

Классификация затрат по видам характеризует их группировку по экономическим элементам и статьям калькуляции.

По способам перенесения стоимости на продукцию затраты делятся на прямые (непосредственно включаемые в себестоимость продукции – сырье, материалы, полуфабрикаты) и непрямые (включаемые в

себестоимость при помощи специальных методов – общепроизводственные и административные расходы).

Влияние объема производства на уровень затрат учитывают при их делении на условно-переменные (зависящие  от  объема  производства –  материальные  и  трудовые  затраты)  и  условно-постоянные  (не

зависящие от объема производства – административные и общепроизводственные расходы).

По календарным периодам затраты на производство делятся на текущие (постоянные, периодичность которых больше месяца) и одноразовые (осуществляются периодически (больше месяца) и направляются на

обеспечение процесса производства в течение продолжительного времени).

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции, т.е. формируют объект учета расходов. Накопление затрат по видам продукции дает возможность определить экономическую выгодность производства отдельных ее видов [5, с. 44].

Типовое  положение  по  планированию,  учету  и  калькулированию  себестоимости  продукции  в промышленности,  утвержденное  КМУ  от  26.04.96  г.  №  473,  сохраняет  свою  актуальность  с  учетом

требований  П(с)БУ  и  является  основным  документом,  регламентирующим  порядок  формирования

производственной себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

 

Приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 2 февраля 2001 года

№47 утверждены Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, которые носят рекомендательный характер и не отменяют Типовое положение.

Методические рекомендации дополняют классификацию затрат следующими группировочными признаками: целесообразность расходования, отношение к себестоимости продукции [8].

По       целесообразности     расходования расходы          делятся           на        продуктивные            (предусмотренные

технологией и организацией производства) и непродуктивные (необязательные, возникающие в результате нарушения технологии).

По определению отношения к себестоимости продукции различают расходы на продукцию (связанные с производством) и расходы периода (не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены) [8].

В современных условиях хозяйствования, в связи со становлением и расширением рыночных отношений и переходом на национальные стандарты ведения бухгалтерского учета, необходима иная

классификация затрат, которая бы удовлетворяла потребности управления предприятием. Классификация затрат должна определяться направлением учета, под которым понимается сфера деятельности, требующая

обособленного и целенаправленного учета затрат на производство [6, с. 86].

Группировка затрат зависит от цели или от назначения информации, формируемой в учетной системе. В зарубежной практике бухгалтерского учета по этому принципу затраты разделяются на три группы: для

оценки  запасов  и  определения  финансового  результата;  для  принятия  управленческих  решений;  для контроля и регулирования [11, с. 52].

По первому направлению затраты делят на исчерпанные и неисчерпанные, на продукцию и затраты периода, прямые и непрямые, основные и накладные [11, с. 52].

Финансовый результат определяется как разница между доходами и затратами отчетного периода.

Если предприятие закупило сырье и материалы, то это еще не значит, что произведены затраты. Осуществлено только перемещение активов денежной формы в материальную. Затраты будут показаны по мере использования требующихся ценностей в процессе производства, именно тогда, когда вследствие проведения технологических процессов станет невозможным превратить эти ценности в первоначальную форму. Следовательно, уплаченные деньги – это неисчерпанные затраты, а они станут исчерпанные в будущем, когда фактически примут участие в процессе создания нового продукта.

Таким образом, исчерпанные затраты – это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности отчетного периода.

Методика ведения бухгалтерского учета в Украине полностью соответствует делению затрат на

исчерпанные и неисчерпанные. Следовательно, достаточно учесть такие понятия при классификации затрат, не внося никаких изменений в бухгалтерский учет.

В зарубежной практике затраты на продукцию разделяют на три вида: основные материалы, труд,

производственные накладные расходы.

Первые два считают прямыми и включают в себестоимость продукции. Их называют «затратами на продукцию», которые включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения

пропорционально установленным базам [11].

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты разделяют на прямые и непрямые. Прямые  –  это  затраты,  которые  непосредственно  относятся  на  производство  конкретной  продукции.

Данные  затраты  (материальные,  трудовые)   в  момент  возникновения  непосредственно  относят  на

соответствующие  объекты  учета.  Непрямые  затраты  связаны  с  производством  нескольких  видов продукции. Поэтому их учитывают отдельно и относят на конкретные объекты путем распределения.

Организация учета затрат должна обеспечивать включение в себестоимость продукции наибольшей

части затрат прямым путем, т.к. непрямое их распределение допускает некоторые условности, приводящие к неточностям в расчетах.

На практике часто отождествляют основные затраты с прямыми, а накладные – с непрямыми. Действительно, большая часть основных затрат непосредственно относится на конкретные объекты учета. Однако  часть  из  них  может  быть  непрямыми.  Например,  амортизацию  основных  средств  относят  к

основным затратам, но запись ее по объектам учета можно делать путем распределения пропорционально конкретным показателям.

В зависимости от выделения центров ответственности и организации учета одни и те же затраты могут быть прямыми или непрямыми. Например, затраты на оплату труда руководителей подразделений, сырье,  амортизацию  относительно  подразделения  –  прямые,  а  относительно  видов  произведенной

продукции – непрямые (рис. 1).

 

Промышленная продукция

 

Непрямые

 

 

 

Прямые

Прямые

 

 

Затраты сырья           Затраты на оплату труда      Амортизация основных средств

Прямые          Прямые

Технологический процесс производства

Рис. 1. Распределение затрат по объектам учета

Таким образом, деление затрат на прямые и непрямые тесно связано с объектами учета, которые выделяют независимо от организационной структуры предприятия и конкретных потребностей пользователей бухгалтерской информации [9, с. 74].

Для принятия управленческих решений используется иной подход к группировке затрат. С этой целью их разделяют в зависимости от объемов принимаемых решений, объемов деятельности, изменения

уровня производительности.

В зависимости от принимаемых решений различают релевантные и нерелевантные затраты. Первые – это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решений, а другие – не зависят от

принятого решения.

Для эффективного управления затратами важно знать их поведение в зависимости от объемов деятельности. Такое деление позволяет установить нижнюю границу цены, при которой можно продавать

продукцию и продолжать ее производство [10, с. 26].

В зависимости от изменения уровня производительности затраты делят на маржинальные и средние. Маржинальные   –   это   затраты   на   производство   дополнительной   продукции.   Деление   затрат   на

маржинальные  и  средние  позволит  обосновать  управленческие  решения  в  отношении  перспективы

деятельности предприятия [10].

Для оценки вариантов решений нужно учитывать не только действительные (реальные), но и возможные затраты. Первые предусматривают реальную уплату денег или использование прочих активов.

Другие показывают затраченные выгоды, если выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного  решения.  Действительные  затраты  учитывают  в  системе  бухгалтерского  учета,  а

возможные – нет. Последние берут во внимание при принятии прогнозных управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние оказывает деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные

затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся

потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить потери в планировании и нормировании.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все

затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление  затрат лежит в основе нормативного метода калькулирования и является

важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства [11, с. 14].

Классификация затрат путем распределения между продуктами используется для определения их себестоимости, но не подходит для осуществления контроля и регулирования затрат, т.к. цикл производства

может состоять из нескольких технологических операций, за каждую из которых отвечает конкретное лицо.

Данный вопрос разрешим, если установить взаимосвязь затрат и доходов с действиями конкретных лиц. Такой подход  известен как учет затрат и доходов по центрам ответственности.  При этом выделяют

 

контролируемые и неконтролируемые затраты. Первые – это затраты, которые может непосредственно контролировать руководитель определенного уровня и оказывать на них значительное влияние, другие он контролировать не может.

С целью оценки достигнутых результатов деятельности предприятия, а также выявления внутренних и внешних резервов дальнейшего его развития затраты группируются на фактические, сложившиеся в течении отчетного периода, и сметные, предусмотренные бюджетом.

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит «человеческий фактор». Успех любой производственной деятельности в первую очередь

зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования.  Исходя  из  этого  признака  затраты  предприятия  подразделяются  на  обязательные,

связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Изложенный подход к классификации затрат представлен на рис. 2. Этот подход целесообразно использовать на промышленных предприятиях в системе управленческого учета.

ЗАТРАТЫ

Потребности в информации

 

Для оценки запасов и определения финансового результата

Для принятия управленческих решений

Для контроля, регулирования и стимулирования

 

 

 

 

Исчерпанные и неисчерпанные

 

Релевантные и нерелевантные

Контролируемые (регулируемые) и неконтролируемые (нерегулируемые)

 

 

Затраты на продукцию и затраты периода

 

3

Постоянные и переменные

Фактическиеи сметные

 

 

 

Прямые и непрямые

Основные и накладные

Маржинальные и средние

Действительные и возможные

Обязательные и поощрительные

 

 

Эффективные и неэффективные

Имеющие и неимеющие ценность для потребителя

Рис. 2. Классификация затрат промышленного производства

Таким образом, основным назначением классификации затрат является осуществление контроля за экономным использованием разных видов ресурсов, а также для формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

 

Учитывая тот факт, что размер затрат на производство продукции непосредственно влияет на положительный финансовый результат, на первый план выдвигается вопрос обеспечения оптимального уровня затрат, снижения себестоимости продукции, что производится. Достичь этого возможно с помощью чётко настроенной системы учёта затрат на промышленных предприятиях.

Литература

Безруких П.С. Учёт затрат и калькулирование в промышленности / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 223с.

Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики / Е.А. Кочерин.– М.: Экономика, 1982. – 216 с.

Поздняков С.В. Формування системи внутрішньої управлінської інформації підприємств та їх об’єднань / С. В. Поздняков // Університетські наукові записки. – 2006. - №1(17). – С.345- 349.

Сопко В.В. Издержки производства и себестоимость продукции в пищевой промышленности / В.В. Сопко. – К.: Техніка, 1976. – 123 с.

Белебеха И.А. Учёт и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. – Львов: ИО “Вища школа”, 1975. – 276 с.

Управление затратами на предприятии: учеб. пособ. / под общ. ред. Г.А. Краюхина. – [3-е изд., перераб. и доп.]. – Спб: изд - ий дом “Бизнес-пресса”, 2006. – 352 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. пособ. / М.А. Вахрушина. – ВЗФЭИ. – М.: ЗАО “Финстатинформ”,2000. – 359 с.

Методичні рекомендації по формуванню собівартості продукції (робіт, послуг) в промисловості: Наказ Держ. комітету   промислової   політики   від   09.   07.   2007   р.   №   373   [Електронний   ресурс].   –   Режим   доступу

:http://yandex.ua/yandsearch?rdrnd=20&clid=50060&lr.

Ткач В.И. Управленческий учёт: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 144 с.

Голов С.Ф. Управлінський облік: підруч. / Голов С.Ф. – К.: Лібра, 2003. – 704 с.

Друри К. Управленческий и производственный учёт: учеб. / Колин Друри; [пер. с англ.] – [5– е изд., перераб., и доп.]. – М: Юнити, 2002. - 1071 с.

Рецензент докт. экон. наук, професор Шевчук В.А.

65.011.1.658.15 (045)             Блакита Г.В., к.е.н., доцент, Вінницький торговельно-економічний інститут

Київського національного торговельно-економічного університету, м. Вінниця



Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 |

Оцените книгу: 1 2 3 4 5

Добавление комментария: